Cessione credito d'imposta: la normativa

Il contributo, sotto forma di sconto in fattura sul corrispettivo dovuto, potrà avere un importo massimo non superiore al corrispettivo stesso e verrà anticipato dal fornitore di beni e servizi relativi agli interventi agevolati. Il fornitore recupererà poi il contributo anticipato sotto forma di credito d’imposta di importo pari alla detrazione spettante o, nel caso di sconto “parziale”, pari all’importo dello sconto applicato.

l credito d’imposta può essere ceduto, per un valore corrispondente alla detrazione spettante, in favore di:

• fornitori di beni e servizi necessari alla realizzazione degli interventi;
• altri soggetti (persone fisiche, anche esercenti attività di lavoro autonomo o d’impresa, società ed enti);
• istituti di credito e intermediari finanziari.

Questi crediti sono cedibili ad altri soggetti senza facoltà di successiva cessione. La possibilità di due ulteriori cessioni è fatta salva solo se queste vengono effettuate a favore di:

• banche e intermediari finanziari iscritti all'albo previsto dall'art.106 del testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (indicati nel d.lgs. n.385/1993);
• società appartenenti a un gruppo bancario iscritto all'albo di cui all'art.64 del testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia;
• imprese di assicurazione autorizzate ad operare in Italia ai sensi del d.lgs. n.209/2005.

L’opzione può essere effettuata in relazione a ciascuno stato di avanzamento dei lavori, che, con riferimento agli interventi ammessi al Superbonus, non possono essere più di due per ciascun intervento complessivo e ciascuno stato di avanzamento deve riferirsi ad almeno il 30% del medesimo intervento.

Sia che si opti per la cessione sia che si opti per lo sconto in fattura, il credito può essere ceduto parzialmente solo al momento della prima comunicazione all’Agenzia delle Entrate, mentre non può essere ulteriormente frazionato nelle successive cessioni.

Il divieto di cessione parziale si intende riferito all’importo delle singole rate annuali in cui è stato suddiviso il credito ceduto; in altre parole, il divieto di cessione parziale non impedisce di cedere le singole rate annuali di cui il credito si compone, ma solo di effettuare cessioni parziali dell’ammontare delle rate stesse, inibendone quindi un loro frazionamento.

Nei casi di opzione dello sconto in fattura o cessione del credito esercitata in relazione a ciascuno stato di avanzamento dei lavori (SAL), il credito d’imposta che scaturisce dai singoli SAL e dal saldo è considerato a sé stante ed è cedibile separatamente, anche a soggetti diversi, senza configurare una cessione parziale del credito rispetto alla totalità dei lavori eseguiti (fermo restando il divieto di frazionamento delle successive cessioni delle singole rate annuali).

Per cedere il credito o avere lo sconto in fattura il contribuente ha l’obbligo di richiedere:

il visto di conformità dei dati relativi alla documentazione, che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione d’imposta;

l’attestazione della congruità delle spese da parte dei tecnici abilitati.

Ad eccezione dei seguenti casi:

• per gli interventi di importo complessivo non superiore a 10.000 euro, eseguiti sulle singole unità immobiliari o sulle parti comuni dell’edificio;
• per le opere classificate come “attività di edilizia libera” (ai sensi dell’articolo 6 del Dpr n. 380/2001, del decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti del 2 marzo 2018, della normativa regionale);

Le eccezioni non si applicano per gli interventi che danno diritto ad usufruire del “bonus facciate” (previsti dall’articolo 1, comma 219, della legge n. 160/2019) per i quali, invece, l’obbligo di acquisire tali documenti è sempre previsto.